SÍ; almenys aquest és el criteri que comença a generalitzar-se després del que estableix el Tribunal Economicoadministratiu Regional -TEAR- de Balears, a la Resolució 07/02563/2023, d’1 d’octubre de 2024, com ja ho havien fet prèviament els TEAR de València i Castella i Lleó en les respectives resolucions 46-3474-2023 i 49-00146-2024, en relació amb la possibilitat de reduir la base imposable de l’Impost sobre Societats -IS- amb aquesta reserva quan l’autoliquidació es presenta fora de termini.
Aquest Tribunal Balear es posiciona per dirimir si la reserva d’anivellament (reglada a l’article 105 de la Llei 27/2024 de l’Impost sobre Societats -LIS-) es configura com una opció tributària, com defensa la Dependència Regional de Gestió Tributària de la Delegació Especial de l’AEAT a les Illes Balears, o si, per contra, aquesta reserva té la naturalesa jurídica d’un dret, com argumenta el contribuent.
A aquests efectes, hem de recordar als nostres lectors que el concepte d’opció tributària ve definit a l’article 119.3 de la Llei 58/2003, General Tributària -LGT-, que estableix:
- Les opcions que segons la normativa tributària s’hagin d’exercitar, sol·licitar o renunciar amb la presentació d’una declaració no es poden rectificar amb posterioritat a aquest moment, llevat que la rectificació es presenti en el període reglamentari de declaració.
La reserva d’anivellament es configura com a dret de l’obligat tributari.
Per al TEAR de Balears, la reserva d’anivellament no compleix els criteris exigits per la jurisprudència per ser considerada com una opció tributària, ja que la LIS no configura un sistema alternatiu d’elecció, sinó que regula la facultat que tenen els contribuents que compleixin els requisits d’aplicar-ne un benefici fiscal. No es pot entendre que la no aplicació de l’incentiu suposi optar per un règim tributari excloent.
En aquest sentit entén que: La presentació extemporània (fora de termini) d’una autoliquidació per l’Impost sobre Societats no pot ser un obstacle ”per se” per eliminar la reserva d’anivellament.
