La forma de facturar a les execucions d’obra és un dels majors mals de cap per als contractistes i subcontractistes, que en numerables ocasions dubten sobre la conveniència d’aplicar la inversió del subjecte passiu o si, per contra, repercutir l’IVA al destinatari de l’operació.
En aquest sentit, pel que fa al subjecte passiu de les execucions d’obra immobiliària, s’ha de tenir en consideració el que estableix l’article 84 de la Llei 37/1992 de l’IVA, el qual estableix el següent:
Un. Seran subjectes passius de l’Impost:
1r. Les persones físiques o jurídiques que tinguin la condició d’empresaris o professionals i realitzin els lliuraments de béns o prestin els serveis subjectes a l’impost, llevat del que disposen els números següents.
2n. Els empresaris o professionals per a qui es realitzin les operacions subjectes a l’Impost en els supòsits que s’indiquen a continuació:
(…)
f) Quan es tracti d’execucions d’obra, amb o sense aportació de materials, així com les cessions de personal per a la seva realització, conseqüència de contractes directament formalitzats entre el promotor i el contractista que tinguin per objecte la urbanització de terrenys o la construcció o rehabilitació d’edificacions.
El que estableix el paràgraf anterior també és aplicable quan els destinataris de les operacions siguin al seu torn el contractista principal o altres subcontractistes en les condicions assenyalades.
(…)
Per tant, és aplicable la inversió del subjecte passiu, és a dir, el destinatari de l’operació passa a ser el subjecte obligat a repercutir l’impost, quan es reuneixin els següents requisits:
- El destinatari de les operacions subjectes a l’Impost ha d’actuar amb la condició d’empresari o professional.
- Les operacions realitzades han de tenir per objecte la urbanització de terrenys o la construcció o rehabilitació d’edificacions.
- Les operacions realitzades han de tenir la naturalesa jurídica d’execucions d’obra, amb o sense aportació de materials, inclosa la cessió de personal necessari per a la seva realització.
- Aquestes operacions han de ser conseqüència de contractes directament formalitzats entre el promotor i el o els contractistes principals, si bé, la inversió del subjecte passiu també es produirà, en els casos d’execucions d’obra i cessions de personal efectuades pel contractista principal o altres subcontractistes, quan les mateixes siguin conseqüència o portin causa en un contracte principal, que tingui per objecte la urbanització de terrenys o la construcció o rehabilitació d’edificacions.
En conseqüència, no cal que el contractista principal s’hagi d’aplicar la inversió del subjecte passiu al destinatari final perquè els subcontractistes puguin aplicar la inversió del subjecte passiu en la seva relació comercial amb el contractista principal o altres subcontractistes.
Seria el cas, per exemple, de les autopromocions d’habitatge, on el contractista principal facturarà amb IVA l’operació a promotor particular mentre que els subcontractistes sí que podran aplicar la inversió del subjecte passiu i per tant facturar sense IVA.
El mateix passa en les execucions d’obra per a la construcció d’obra civil, de tal manera que en els contractes formalitzats entre l’ens públic promotor de l’obra, i el contractista principal no es produiria la inversió del subjecte passiu mentre que en els subsegüents contractes formalitzats entre el contractista principal i els subcontractistes sí es produirà la inversió del subjecte passiu.
Conclusió
El realment important és que es tracti d’una execució d’obra l’objecte principal sigui la urbanització de terrenys o la construcció o rehabilitació d’edificacions. Aquest fet és important ja que si l’execució d’obra té per objecte la renovació o reparació d’edificacions, com les que són objecte d’un tipus impositiu reduït del 10% per referir-se a habitatges en els termes que estableix l’article 91.Uno.2.10.º de la LIVA, no seria d’aplicació la inversió del subjecte passiu a cap component de la cadena, ni contractista ni subcontractista.
