Sense ànim de ser exhaustius, ja que moltes són les modificacions introduïdes que afecten els procediments tributaris, es resumeixen, a continuació, les més destacades:
Prohibició d’amnisties fiscals
Es prohibeixen expressament l’establiment de qualsevol instrument extraordinari de regularització fiscal que pugui suposar una minoració del deute tributari.
Recàrrecs per declaració extemporània
Es regula un règim de recàrrecs per presentació fora de termini de declaracions i autoliquidacions més beneficiós per al contribuent.
Davant el règim anterior que establia un recàrrec del 5, 10 i 15%, en funció de si el retard era de fins a 3, 6 o 12 mesos, i un recàrrec del 20% per retards superiors a 12 mesos, la nova regulació estableix un recàrrec de l’1% més un recàrrec gradual de l’1% per mes de retard i un recàrrec del 15% per retards superiors a 12 mesos.
A l’igual que en la regulació anterior, s’exclou la imposició de sanció i s’exigiran interessos de demora quan el retard superi 12 mesos.
Supòsits d’exoneració de recàrrecs: Quan, després d’un procediment de comprovació o inspecció, el contribuent regularitzi voluntàriament el mateix concepte regularitzat però referent a un altre període. Perquè això succeeixi, han de concórrer les següents circumstàncies:
- Que es regularitzi en els 6 mesos posteriors a la liquidació de l’Administració.
- El complet reconeixement i pagament del deute regularitzat.
- Que no se sol·liciti rectificació de l’autoliquidació ni s’interposi recurs contra la liquidació de l’Administració.
Règim transitori: El nou règim de recàrrecs s’aplicarà als exigits amb anterioritat a l’entrada en vigor de la llei, sempre que la seva aplicació resulti més favorable per a l’obligat tributari i que no hagin adquirit fermesa.
Software de doble ús
S’introdueixen modificacions amb l’objectiu d’evitar la manipulació de les dades comptables i de gestió a través dels anomenats “programari de doble ús”.
1.- S’estableix una obligació formal dirigida als productors, comercialitzadors i usuaris de programes comptables, de facturació i gestió dels que desenvolupin activitats econòmiques.
L’obligació consisteix a garantir la integritat, conservació, accessibilitat, llegibilitat, traçabilitat i inalterabilitat dels registres sense interpolacions, omissions o alteracions de les que no quedi anotació en els sistemes.
Per reglament es desenvoluparan els requisits tècnics que han de reunir aquests programes informàtics i, fins i tot, la necessitat de certificació.
2.- Es regula una infracció tributària per fabricació, producció, comercialització i tinença de sistemes informàtics que no compleixin les especificacions exigides per la normativa aplicable.
Sancions:
– Fabricació, producció i comercialització de sistemes i programes informàtics o electrònics: Multa de 150.000€, per cada exercici en què s’hagin produït vendes i per cada tipus de programa. La comercialització d’un sistema o programa no certificat té una sanció fixa de 1.000€ per cada un d’ells.
-Tinença de sistemes o programes no certificats o quan s’hagin alterat els mateixos: Multa de 50.000€ per cada exercici. Cal destacar que constitueix infracció tributària la mera tinença dels mateixos i no el seu ús.
Aquest règim sancionador entra en vigor als tres mesos de l’entrada en vigor de la Llei.
Entrada i registre domiciliari
S’introdueixen modificacions en la LGT i en la LJCA que afecten el règim de l’autorització judicial d’entrada i registre domiciliari.
Així, s’estableix, expressament, que l’autorització judicial ha de justificar i motivar la necessitat, finalitat i proporcionalitat de la mesura. També s’estableix de forma expressa que tant la sol·licitud com la concessió d’autorització judicial poden tenir lloc amb caràcter previ a l’inici formal del procediment.
A més, l’acord d’entrada de l’autoritat administrativa ha de ser necessari per procedir a l’entrada i l’acord d’entrada s’haurà d’incorporar a la sol·licitud d’autorització judicial.
Limitació de pagaments en efectiu
Es redueix de 2.500 a 1.000€, l’import màxim que, amb caràcter general, podrà pagar-se en efectiu. Quan el pagador sigui una persona física no resident que no actuï com a empresari o professional, el límit es rebaixa de 15.000 a 10.000€.
Així mateix, es regulen determinades especialitats de procediment sancionador, entre les quals cal destacar les següents:
- Es prescindeix del tràmit d’audiència previ a la proposta de resolució.
- Es regula una reducció del 50% de la sanció pel pagament voluntari, un cop notificada la proposta, abans de notificar-se la resolució. Això implica la renúncia a formular al·legacions i l’acabament del procediment sense necessitat de dictar resolució.
Els nous límits s’apliquen a tots els pagaments efectuats a partir de l’entrada en vigor de la norma, encara que es refereixin a operacions concertades amb anterioritat a l’establiment de la limitació. Les modificacions que afecten el règim sancionador s’apliquen als procediments sancionadors que s’iniciïn a partir de l’11 de juliol. La nova reducció del 50% de la sanció per pagament voluntari s’aplicarà a les sancions exigides amb anterioritat a la seva entrada en vigor, sempre que no hagin estat objecte de recurs i no hagin adquirit fermesa.
Llistat de deutors a la Hisenda Pública
Les modificacions més destacades en la regulació de la llista de morosos són:
- Es disminueix de 1.000.000 a 600.000€ l’import la superació comporta la inclusió en aquesta llista.
- S’inclou expressament en el llistat als responsables solidaris.
- S’estableix la possibilitat de ser exclòs de la llista si el deutor paga la totalitat de la quantitat deguda abans que finalitzi el termini de 10 dies que la norma regula per formular al·legacions una vegada comunicada la proposta d’inclusió a la llista.
Així mateix, s’estableixen modificacions relacionades amb el període de pagament en què s’han de satisfer els deutes per evitar entrar en el llistat, introduint el concepte de “període voluntari de pagament original”.
Procediment de recaptació en període executiu
Per evitar l’ús inadequat de la presentació de reiterades sol·licituds d’ajornament, fraccionament, compensació, suspensió o pagament en espècie el període de tramitació suspèn cautelarment l’inici del període executiu, s’estableix que la reiteració de sol·licituds, quan altres prèvies hagin estat denegades i no s’hagi efectuat l’ingrés corresponent, no impediran l’inici del període executiu. D’altra banda, s’aclareix que el període voluntari no es podrà veure afectat per la declaració de concurs.
Inici de procediment sancionador
S’amplia de 3 a 6 mesos el termini de què disposa l’Administració per iniciar procediment sancionador com a conseqüència de procediments de comprovació -verificació de dades, comprovació o inspecció-, o d’un procediment iniciat mitjançant declaració.
La mateixa mesura es preveu per als procediments sancionadors que s’incoïn per a la imposició de les sancions no pecuniàries accessòries a les sancions per infraccions greus o molt greus de l’article 186 de la LGT.
Reducció de les sancions
La reducció prevista per a les actes amb acord passa del 50 al 65%. La reducció per pagament i no interposició de recurs o reclamació contra la liquidació o sanció passa d’un 25 al 40%.
Règim transitori sancions: Les noves reduccions s’aplicaran a les sancions acordades, abans de l’entrada en vigor, sempre que no hagin estat objecte de recurs i no hagin adquirit fermesa.
La nova reducció del 40% també s’aplicarà si es compleixen les següents circumstàncies:
a) S’acrediti el desistiment del recurs o reclamació interposats contra la sanció i, si escau, contra la liquidació de la qual derivi la sanció, entre l’entrada en vigor de la llei i fins l’1 de gener de 2022.
b) S’efectuï l’ingrés de l’import restant de la sanció en el termini d’ingrés voluntari (Art. 62.2 de la LGT) obert amb la notificació després de l’acreditació del desistiment.
Obligació d’informació sobre béns i drets a l’estranger (Model 720)
S’introdueix l’obligació d’informar sobre les monedes virtuals situades a l’estranger i es mantenen les mateixes sancions que s’apliquen a la resta d’incompliments formals per béns a l’estranger:
- 5.000€ per cada dada o conjunt de dades referides a cada moneda virtual amb una sanció mínima de 10.000€.
- 100€ per cada dada o conjunt de dades, amb una sanció mínima de 1.500€, quan la declaració hagi estat presentada fora de termini sense requeriment previ de l’Administració o es presenti per mitjans diferents dels electrònics, informàtics o telemàtics, si existeix obligació a això.
