Així s’ha pronunciat la DGT en una recent consulta vinculant -V1534-23, de 5 de juny- en què la consultant (entitat dedicada a la comercialització de peces de vestir) realitza importacions i adquisicions intracomunitàries de les mateixes, arribant les peces embolicades en fundes de plàstic i amb penjadors de plàstic que es trobarien subjectes a l’Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables.
La qüestió que es planteja a la DGT és “Si l’import del dit impost especial s’hauria d’incloure a la base imposable de l’Impost sobre el Valor Afegit que gravi aquestes operacions.”
En relació amb l’Impost especial sobre envasos de plàstic no reutilitzables (IPNR), la DGT assenyala el següent:
- Les fundes de plàstic i penjadors de plàstic que la consultant adquireix intracomunitàriament o importa formen part de l’àmbit objectiu de l’Impost ja que són articles de plàstic dissenyats per contenir, protegir, manipular, distribuir i presentar mercaderies.
- La consultant està fent dos fets imposables: l’adquisició intracomunitària i la importació de productes objecte de l’impost, per la qual cosa té la condició de contribuent.
- En ser contribuent haurà de complir les obligacions formals regulades a aquest efecte.
Pel que fa a l’IVA, després d’analitzar els preceptes aplicables, s’estableix:
- Que la consultant té la condició d’empresari o professional i estaran subjectes a l’IVA els lliuraments de béns i prestacions de serveis que en l’exercici de la seva activitat empresarial o professional realitzi al territori d’aplicació de l’Impost.
- Dels preceptes aplicables es desprèn que la base imposable d’una operació està constituïda per l’import total de la contraprestació, és a dir, el preu pagat pel bé o servei rebut, incloent-hi els tributs o els gravàmens que recaiguin sobre aquestes operacions.
- Això s’ha d’interpretar d’acord amb l’article 78 de la LIVA – s’estén a tributs que tinguin relació amb el lliurament del bé o la prestació del servei que necessàriament hagin de quedar integrats com a part de la contraprestació de l’operació- i amb la jurisprudència del TJUE – només s’hi inclou com a contraprestació allò que es troba en directa relació amb el lliurament del bé o el servei prestat.
- Es pot concloure que la inclusió d’un tribut a la base imposable requereix l’existència d’un vincle directe entre el tribut en qüestió i el lliurament del bé o servei a la realització del qual es vincula la meritació del tribut.
Per tant, conclou la DGT que respecte de la inclusió de l’Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables a la base imposable de l’Impost sobre el Valor Afegit que gravi les adquisicions intracomunitàries de béns, aquest impost especial sí que ha de formar part d’aquesta base imposable.
Pel que fa a les importacions de béns, la base imposable està constituïda per:
- Els impostos, drets, exaccions i altres gravàmens que es meritin fora del territori d’aplicació de l’Impost, així com els que es meritin amb motiu de la importació, a excepció de l’Impost sobre el Valor Afegit.
- Les despeses accessòries, com les comissions i les despeses d’embalatge, transport i assegurança que es produeixin fins al primer lloc de destinació dels béns a l’interior de la Comunitat.
En definitiva, en la mesura que constitueix un dels fets imposables de l’Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables la importació dels béns objecte d’aquest, també s’ha d’incloure a la base imposable de l’IVA de les importacions de béns quan incloguin béns subjectes al referit impost especial.
