La Direcció General de Tributs (DGT) s’ha pronunciat en dues consultes vinculants V0420-23 i V0424-23, de 24 de febrer de 2023 sobre com tributen a l’ITSGF els contribuents acollits al règim especial de treballadors desplaçats de l’IRPF.
Recordem que el règim especial d’impatriats permet als treballadors que vinguin a Espanya a treballar tributar com a no residents a l’any del trasllat i als cinc següents, sempre que es compleixin determinats requisits. És a dir, adquireixen la condició de contribuents de l’IRPF però apliquen les regles de no residents, cosa que en la majoria dels casos suposa un règim més beneficiós.
La Llei d’IRPF estableix que els contribuents que optin per aquest règim especial quedaran subjectes a l’Impost sobre Patrimoni (IP) per obligació real, és a dir, tributaran exclusivament pels béns o drets que estiguin situats, puguin exercitar-se o s’hagin de complir en territori espanyol, amb deducció de les càrregues i gravàmens que afectin aquests béns o drets i els deutes per capitals invertits en aquests.
La consulta la planteja un resident a l’Aràbia Saudita que traslladarà la seva residència a territori espanyol i pretén acollir-se al règim d’impatriats, i és titular d’actius situats fora de territori espanyol per valor de 3.700.000€.
Doncs bé, en resposta a aquesta, la DGT conclou el següent:
- La configuració de l’ITSGF coincideix, bàsicament amb la de l’IP, tant pel que fa al seu àmbit territorial, exempcions, subjectes passius, bases imposable i liquidable, meritació i tipus de gravamen, com al límit de la quota íntegra. La diferència fonamental rau en el fet imposable, que grava només aquells patrimonis nets que superin els 3.000.000€.
- A la regulació del subjecte passiu de l’ITSGF, no només s’efectua una remissió explícita a la LIP, sinó que s’indica expressament que els subjectes passius de l’ITSGF ho són “en els mateixos termes” que els subjectes passius de l’IP.
- Per tant, els subjectes passius de l’ITSGF que estiguin acollits degudament al règim fiscal especial d’impatriats de l’article 93 de la LIRPF i que, per tant, tributin per l’IRNR, queden subjectes per obligació real no només a l’IP, sinó també a l’ITSGF durant tot el termini en què estiguin acollits a l’IRNR.
